什么是預(yù)繳稅款
預(yù)繳稅款是為了保證稅款均衡入庫的一種手段?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，需要預(yù)繳稅款的稅種有:按季(月)預(yù)繳的企業(yè)所得稅;按季(半年)預(yù)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅按月(季)預(yù)繳的土地增值稅等。按月(季)申報(bào)的納稅期限是月度或季度終了后巧日內(nèi)(節(jié)假日順延)。
預(yù)繳稅款的義務(wù)性
在傳統(tǒng)的國家分配論前提下，稅收是以實(shí)現(xiàn)國家職能為目的，以國家為主體的分配活動(dòng)，過度強(qiáng)調(diào)稅收的“政權(quán)依據(jù)”以及“強(qiáng)制性”“無償性”導(dǎo)致稅收活動(dòng)中納稅人與國家及稅收征管職能部門法律地位的極度不平等。
以企業(yè)所得稅為例，然企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來，無論是按月征收還是按季征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)(國家)都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，那么就強(qiáng)制性地要求納稅人按月度或者季度預(yù)繳稅款，并且這種要求是以法律形式—企業(yè)所得稅法來表現(xiàn)的。在稅收契約論前提下，公共物品的提供者和消費(fèi)者之間法律地位是平等的，“國家作為一個(gè)政治實(shí)體產(chǎn)生以后，人民與國家間締結(jié)了一個(gè)規(guī)定彼此權(quán)利與義務(wù)的契約，就是憲法，其中有關(guān)稅收的條款可以認(rèn)為是人民與國家之間的稅收契約”“憲法意義上的稅收契約在實(shí)踐中也進(jìn)一步演化為具體的稅收法律條款”。對(duì)于企業(yè)所得稅法征收，納稅人無法據(jù)實(shí)繳納，國家也無法據(jù)實(shí)征收，在雙方合意的基礎(chǔ)上，達(dá)成了“納稅人按月度或者季度預(yù)繳稅款”協(xié)議，并且這種協(xié)議也是以法律形式—企業(yè)所得稅法來表現(xiàn)的。因此，無論是在國家分配論，還是稅收契約論前提下，從國家的角度看，企業(yè)所得稅納稅人按月度或者季度預(yù)繳稅款應(yīng)當(dāng)是其法定的義務(wù)。
預(yù)繳稅款未按期繳納的處罰
預(yù)繳稅款如何適用滯納金，稅法雖然沒有明確，但財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有相關(guān)文件作了補(bǔ)充規(guī)定。如《關(guān)于企業(yè)未按期預(yù)繳所得稅加收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函[1995]593}號(hào)規(guī)定，對(duì)納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金;《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財(cái)稅[2006]21號(hào))規(guī)定，對(duì)未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的，應(yīng)……從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金。國稅函[1995]593號(hào)、財(cái)稅[2006]21號(hào)等文件作為規(guī)范性文件雖然法律級(jí)次較低，但作為國家財(cái)稅行政主管部門的財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有權(quán)依照稅收管理權(quán)限對(duì)有關(guān)預(yù)繳稅款的稅務(wù)處理問題制定解釋性文件，而且有關(guān)具體規(guī)定與現(xiàn)行稅收法規(guī)特別是與新《稅收征收管理法》、《企業(yè)所得稅法》及《土地增值稅暫行條例》等并不抵觸，其合法性應(yīng)是不容置疑的。
預(yù)繳稅款的法律責(zé)任，稅法雖然沒有明確，但國家稅務(wù)總局出臺(tái)了相關(guān)文件作了補(bǔ)充規(guī)定。如國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》(國稅函[2009]34號(hào))規(guī)定，各地企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70%。對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。這就是說一個(gè)企業(yè)所得稅查補(bǔ)數(shù)占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款數(shù)如果大于30%，說明該企業(yè)沒有按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！抖愂照魇展芾矸ā返诹藯l規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款。



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