研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策
【享受主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
上述政策作為制度性安排長期實(shí)施。
【享受條件】
1.適用于會計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
2.企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。
下列活動不適用稅前加計扣除政策：
（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
（2）對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
（7）社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
3.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。
4.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。
5.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
6.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。
7.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
什么是研發(fā)費(fèi)用
研發(fā)費(fèi)用是指研究與開發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用。
對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別進(jìn)行核算。
（一）研究階段（計劃性、探索性、較大的不確定性）
研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
（二）開發(fā)階段（符合條件資本化，不符合條件費(fèi)用化）
（三）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。（管理費(fèi)用）
研發(fā)費(fèi)用包括哪些內(nèi)容
研發(fā)費(fèi)用包括：人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)的費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用等。
1、人工費(fèi)用
企業(yè)在研發(fā)過程中，需要支付在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用，如果還需要雇傭研發(fā)人員，就需要支付給外聘研發(fā)人員一定的勞務(wù)費(fèi)用。
2、直接投入費(fèi)用
直接投入費(fèi)用包括研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)等。
3、折舊費(fèi)用
折舊費(fèi)用是指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。研發(fā)儀器在使用的過程中，會有一定的損耗以及需要定期維護(hù)，這屬于研發(fā)費(fèi)用的范疇。
4、無形資產(chǎn)的費(fèi)用
無形資產(chǎn)的費(fèi)用是指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費(fèi)用以及新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
5、其他相關(guān)費(fèi)用
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。



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