企業(yè)年金個人所得稅政策
根據(jù)《財政部、人力資源社會保障部和國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》，自2014年起對企業(yè)年金、職業(yè)年金施行新的個人所得稅計稅辦法。同時廢止《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）。結(jié)合《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動和社會保障部令第20號)、《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國辦發(fā)〔2011〕37號)，政策主要內(nèi)容如下：
一、年金繳付的個稅處理
1、單位繳付部分，在計入個人賬戶時，在以下標準內(nèi)，暫不繳納個人所得稅：
（1）企業(yè)年金：根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12，在此基礎(chǔ)上按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計算的數(shù)額計入個人賬戶部分；
（2）職業(yè)年金：根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》，單位繳納比例最高不超過本單位上年度繳費工資基數(shù)（崗位工資和薪級工資之和）的8%，在此基礎(chǔ)上按照職業(yè)年金方案規(guī)定比例計算的數(shù)額計入個人賬戶部分。超過上述標準繳付的單位繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，由發(fā)放單位代扣代繳個人所得稅。
2、個人繳付部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。超過規(guī)定限額標準繳付的年金個人繳費部分，不得從當期的應納稅所得額扣除，依法計征個人所得稅。本人繳費工資計稅基數(shù)區(qū)別以下情況確定：
（1）企業(yè)年金：本人上一年度月平均工資
（2）職業(yè)年金：職工崗位工資+薪級工資
本人繳費工資計稅基數(shù)不得超過職工工作地所在地區(qū)城市上一年度職工月平均工資的300%。
二、年金基金運作分紅的個稅處理
年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
三、年金領(lǐng)取的個稅處理
基本原則：退休后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率計征個人所得稅；按季或者按年領(lǐng)取的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率計征個人所得稅。
按照繳付年金的時間不同，可以分為以下2種情況：
1、年金自2014年1月1日以后開始繳付：個人所得稅計算按照上述基本原則執(zhí)行。
2、年金在2014年1月1日之前開始繳付，在2014年1月1日以后領(lǐng)取的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在新規(guī)定實施前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，其余額按照基本原則征稅。
基本公式：應納稅所得額=領(lǐng)取的年金×（1－2014年1月1日前繳付的年金繳付金額/全部繳費金額）
一次性領(lǐng)取的，以下2種情況允許將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，計征個人所得稅。
（1）個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金；
（2）個人死亡后其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額；
除上述情況外，不允許分攤，而是按其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得計征個人所得稅。
企業(yè)年金個人所得稅扣除標準
財稅文件規(guī)定，個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。超過本通知第一條第1項和第2項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務機關(guān)申報解繳。企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。
企業(yè)年金個人所得稅扣除計算參考案例
2014年1月計算個人所得稅時，甲單位數(shù)據(jù)如下：
（1）大王1月工資、薪金所得45000元，中王1月工資12000元，小王1月工資6000元。
（2）個人年金扣除按職工本人當年度月工資額的2%標準計算，按月計入企業(yè)年金個人賬戶。
（3）2012年各職員工資總額：大王480000元，中王132000元，小王60000元；當?shù)?012年人均年收入45000元。
計算如下：
1、年金個人繳費的稅前扣除限額為：45000÷12×300%×4%＝450（元）。
2、三人按本人2014年1月工資額的2%標準計算，計入職工企業(yè)年金個人賬戶的扣除項為：
大王：45000×2%＝900（元），可以扣除450元，超過的450元不可以扣除。
中王：12000×2%＝240（元），未超過扣除限額，可以據(jù)實扣除。
小王：6000×2%=120（元），未超過扣除限額，可以據(jù)實扣除。
3、計算三人個人所得稅：
大王：（45000－450－3500）×30%－2755＝9560（元）。
中王：（12000－240－3500）×20%－555＝1097（元）。
小王：（6000－120－3500）×10%－105＝133（元）。



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