分公司可以獨立繳納企業(yè)所得稅嗎
分公司不是獨立的法人,不需要獨立繳納企業(yè)所得稅,其實現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司,由總公司匯總繳納。
我們知道,當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定程度,必然面臨擴(kuò)張的需求,這時,企業(yè)就有設(shè)立分公司還是子公司兩種不同的選擇。一家公司為什么在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時有的設(shè)為子公司,而有的設(shè)為分公司呢?其中的原因之一就是要從納稅籌劃的角度來分析,在合法的條件下,來選擇有利于減少企業(yè)稅收成本的組織形式。
一、分公司的生產(chǎn)經(jīng)營所得,由總公司統(tǒng)一匯總
按照公司法的規(guī)定,子公司是獨立法人,不管盈利還是虧損,均不能并入母公司利潤,應(yīng)當(dāng)作為獨立的企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。
而分公司由于不是獨立的法人組織,不繳納企業(yè)所得稅,其生產(chǎn)經(jīng)營中實現(xiàn)的利潤或虧損需要并入總公司,由總公司統(tǒng)一匯總繳納所得稅。如果分公司盈利,總公司就其實現(xiàn)的利潤繳納所得稅,不能起到抵減公司整體稅負(fù);而如果分公司虧損,其虧損數(shù)額可以抵減總公司的應(yīng)納稅所得額,從而達(dá)到降低總公司稅負(fù)的目的。
二、設(shè)立分公司對企業(yè)經(jīng)營有利的方面
1、分公司一般便于經(jīng)營,財務(wù)會計制度的要求比較簡單。
2、分公司的運營成本費用或許要比子公司節(jié)省,有利于降低總公司的成本。
3、分公司不是獨立法人,流轉(zhuǎn)稅在所得地繳納,利潤由總公司合并納稅。在經(jīng)營初期,分公司往往會出現(xiàn)虧損,但其虧損可以沖抵總公司的利潤,則減輕企業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)。
4、分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移,因不涉及所有權(quán)變動,不必納稅。
比如,甲公司下年擬投資設(shè)立公司,且投資回收期較長。預(yù)測甲公司投資公司當(dāng)年虧損600萬元,假定甲公司當(dāng)年實現(xiàn)利潤1000萬元。企業(yè)所得稅稅率為25%?,F(xiàn)在有兩種方案可供選擇,一是設(shè)立全資子公司,二是設(shè)立分公司。
1、設(shè)立子公司前提下的所得稅稅負(fù)。子公司當(dāng)年虧損,不需要繳納企業(yè)所得稅,其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度,用以后年度所得彌補(bǔ)。
甲公司當(dāng)年的應(yīng)納所得稅=1000萬元*25%=250萬元。則甲公司的整體稅負(fù)為250萬元。
2、設(shè)立分公司前提下的所得稅稅負(fù)。分公司不獨立繳納所得稅,則分公司當(dāng)年的虧損,可以匯總至總公司統(tǒng)一繳納。
甲公司當(dāng)年的應(yīng)納所得稅=(1000萬元-600萬元)*25%=100萬元。
因此比較甲公司的整體稅負(fù),設(shè)立分公司前提下繳納的企業(yè)所得稅比設(shè)立子公司少繳納150萬元(250萬元-100萬元)。
三、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時需要考慮兩個方面的問題
一是分支機(jī)構(gòu)的利潤分配形式和風(fēng)險責(zé)任;
二是享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)。由于分公司不具有獨立的法人資格,所以不利于進(jìn)行獨立的利潤分配。同時,分支機(jī)構(gòu)如果有風(fēng)險以及相關(guān)的法律責(zé)任,可能會牽連到總公司。按照稅法規(guī)定,當(dāng)總公司享受稅收優(yōu)惠而分支機(jī)構(gòu)不享受優(yōu)惠時,可以選擇總分公司模式,分公司也可以享受稅收優(yōu)惠政策。
總之,分公司不是獨立法人,是不需要單獨繳納所得稅,且由總公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具企業(yè)所得稅已在總公司匯總繳納的證明。企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時,既要考慮經(jīng)營的需要,又要考慮不同組織形式稅收政策的不同,進(jìn)行合理規(guī)劃,從而降低企業(yè)的稅收成本。
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